Совершенствование учета, анализа и аудита косвенных налогов

Аннотация

Актуальность и востребованность темы диссертации. В экономике мировых стран роль косвенных налогов имеет большое значение. В частности, в странах Европы, Китае и Японии поступления от косвенных налогов в государственный бюджет составляют 30%-60% основных поступлений. В соответствии с этим, в данных странах вопросу совершенствования учета косвенных налогов уделяется особое внимание. В период независимого развития Республики Узбекистан особое внимание уделялось ведению бухгалтерского учета на основе моделей международного стандарта. Первоначально необходимость ведения учета налогов, в частности косвенных налогов, появилась с разработкой закона «О бухгалтерском учете»(1996), то формирования форм налоговой отчетности в виде отдельной отчетности и определение передачи налоговым органам, введение в налоговое законодательство понятия налогового учета, контроль налоговой отчетности со стороны аудиторов и налоговых органов способствовало полному формированию и совершенствованию данной системы. На сегодняшний день в мире, особенно у субъектов национального хозяйствования, исследования по совершенствованию учета, анализа и аудита косвенных налогов осуществляются в приоритетной степени. В этой области внимание обращается на решение следующих важных научных задач: критическое изучение отражения в первичных учетных документациях косвенных налогов в субъектах хозяйствования, обобщение сведений в первичных учетных документациях и формирование налоговых отчетностей, изучение базы информационно-аналитических сведений по косвенным налогам, обеспечение прозрачности сведений бухгалтерского учета при проведении анализа косвенных налогов, разработка научных рекомендаций по совершенствованию методов проведения аудита налоговых отчетов, как при аудите финансовых отчетов. Данное диссертационное исследование в определенной степени служит выполнению задач, определеных в Законе Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» (2000 г.) в Указе Президента Республики Узбекистан № УП-4720 от 24 апреля 2015 года «О мерах по внедрению современных методов корпоративного управления в акционерных обществах», в Постановлении Президента Республики Узбекистан ПП-2520 от 12 апреля 2016 г. «О мерах по совершенствованию системы закупок и использования плодоовощной продукции, картофеля и бахчевых», в Указе Президента Республики Узбекистан У П-4848 от 5 октября 2016 г. «О дополнительных мерах по обеспечению ускоренного развития предпринимательской деятельности, всемерной защите частной собственности и качественному улучшению делового климата». Целью исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию методологии учета, анализа и аудита косвенных налогов. Научная новизна исследования заключается в следующем: предложены внести в налоговое законодательство состав и список допольнительных документов, которые могут быть основой для возврата излишней суммы налога на добавленную стоимость, возникшей в результате поддержки нулевая ставки за оказанные услуги по международным перевозкам; разработаны предложения по утверждению экспорта продукции, использованию нулевой ставки по налогам на добавленную стоимость, внести изменения в базу налогообложения и результаты изменения отразить в бухгалтерском учёте; разработан порядок учёта преимущества перехода на добровольной основе на налог на добавленную стоимость; создана система сбора информационно-счётных источников в организации анализа косвенных налогов и их использовании при проведении анализа; обоснованы рекомендации по порядку проведения аудита по списанию недостачи и имущества, обнаруженных во время проведения аудита косвенных налогов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В диссертационной работе в результате проведенного исследования были разработаны следующие заключения: 1. При приобретении иностранным гражданином техники, технологии и других средств, произведенных в Узбекистане, использование льгот в системе экспорта по косвенным налогам и применение предложения по отражению в первичных бухгалтерских документах этих льгот повышает объем экспорта розничных товаров производителей (в соответствии с опытом Японии). При приобретении основных средств, нематериальных активов отражение косвенных налогов, оплаченных снабженцам в качестве налога в бюджет, а также учитывая в соответствующих долгосрочных и текущих авансовых счетах, в процессе производства продукции списать, то это приведет к понижению себестоимости продукции (опыт Российской Федерации). 2. С целью учета долгосрочных косвенных налогов, передачи имущества в финансовую аренду, учет счета 7410 - «По видам счетов, учитывающих задолженности по поступлениям в бюджет» в плане счетов, правильная организация учета налога, определение базы налогообложения создают возможности отражения в обобщенном виде данных в налоговой отчетности. 3. В результате применения нулевой ставки по налогам на добавленную стоимость излишне оплаченную налоговую сумму, открыв счет 4420 -«Налог на добавленную стоимость, излишне оплаченного в бюджет» на основании счета 4400, отразить его в стороне дебета, то это предотвращает неразбериху, связанную с бюджетом, повышает эффективность контроля в бухгалтерском учете. 4. Предложение по введению в основные дополнительные документы, являющиеся основанием, применение нулевой ставки по международным перевозкам пассажиров, багажа, грузов и почты привело к упрощению расчетов налогоплательщиков, в результате применения нулевой ставки порядок возврата излишней суммы упростился, что привело к эффективности годового показателя, которое составило в среднем 2,2 млрд. сум. 5. Определение эффективности перехода на налог на добавленную стоимость на добровольный основе, предложение по применению в видах деятельности налога на добавленную стоимость со стороны малых предприятий, ведущих отдельные счета по разным видам деятельности, служат правильному прогнозированию налоговых отчислений субъектов малого бизнеса. 6. Предложение по внедрению нулевой ставки по отношению к основным средствам, покупаемым со стороны малых предприятий промышленной сферы, фермерскими хозяйствами и отражение их в бухгалтерском учете, повышает возможности приобретения ими современной техники, понижает себестоимость продукции. 7. Предложение по учету косвенных налогов при анализе налогов и определении налогового бремени, с точки зрения признания расходов в бухгалтерском учете, обеспечивает правильное распределение налоговых расходов. 8. Обосновав необходимость приведения в общую систему счетов, являющихся источником данных для финансовой и налоговой отчетности, аннулировав счета 6240, 6250, 6990, 7240, 7250, предложение учета текущей налоговой задолженности в счетах 7410-90 способствует совершенствованию обеспечения информационно-учетного анализа косвенных налогов, достоверности и прозрачности данных. 9. Предложения усовершенствованных вариантов счет-фактуры, реестра счет-фактур, являющихся основным источником данных по косвенным налогам, а также оплаченных чеков при торговли через корпоративные пластиковые карточки обеспечивают эффективную организацию аудита косвенных налогов, использование бухгалтерских документов одновременно в качестве регистра учета и экономит время. 10. Предложение по внесению в налоговое законодательство вопроса косвенного налогообложения недостачи имущества, определенного в процессе инвентаризации, обеспечивая определенность и достоверность аудиторского заключения, предотвращает уплату штрафов и пени.