Цифровая трансформация налоговых правоотношений в условиях гиг-экономики

Аннотация

The transformation of employment relations both in Russia and in the world, the emergence of self-employed, independent contractors, platform workers, as well as digital platforms through which they perform work and provide services, necessitates changes in the tax and legal status of these persons and improvement of the legal regulation of relationships such taxpayers, as well as other participants in tax legal relations with tax authorities. Due to the need to differentiate relations and establish employment status, which entail tax consequences, and in order to reduce tax risks, it seems advisable to introduce special electronic services of the Federal Tax Service aimed at working with the self-employed and determining their employment status. Keywords: tax legal relations, gig economy, self-employed, platform employment, digital platforms, digital services, personal area, professional income tax Цифровизация в разных сферах жизни, использование информационных тех- нологий в тех или иных сферах общественных отношений, приводит к их транс- формации, что предполагает трансформацию правового регулирования этих отно- шений. Одной из сфер, где цифровизация оказывает существенное влияние, можно назвать рынок труда и формы занятости. Появившийся термин «гиг-экономика», который предполагает развитие экономики через использование кратковременной занятости, на условиях независимого подряда, без найма по трудовому договору; развитие цифровых платформ, в том числе цифровых платформ занятости, что пре- допределяет развитие платформенной занятости, приводит к новому этапу гиг-эко- номики, когда число занятых лиц на условиях самозанятости или платформенной занятости возрастает. Эти тенденции наблюдаются как в России, так и за рубежом. В свою очередь это влияет на изменение налоговых правоотношений: под воздействием цифровых технологий появляются новые субъекты налоговых пра- воотношений, трансформируются налоговые обязанности, как у налогоплатель- щиков, так и иных участников налоговых правоотношений, внедряются новые ин- струменты налогового администрирования и налогового контроля, что вызывает интерес в науке у исследователей [6, 7, 10, 14–17]. С 1 января 2019 года в России в порядке эксперимента был введен налог на профессиональный доход, плательщиков которого называют самозанятыми. По со- стоянию на 31 августа 2023 года в Российской Федерации зарегистрировано 8 мил- 74 Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations лионов 283 тысячи 519 самозанятых – плательщиков налога на профессиональный доход, из них 95 % не имеют статус индивидуального предпринимателя [13]. С од- ной стороны, появление налога на профессиональный доход позволило многим гражданам не только выйти из тени (то есть задачи введения данного налогового режима можно считать выполненными), легализовать свои доходы, которые они раньше не показывали, но и выбирать более удобный способ уплаты налога, а так- же снижать суммы уплачиваемых налогов за счет пониженных налоговых ставок (вместо уплаты НДФЛ 13 %, уплачивать 4 или 6%). В том числе это было обуслов- лено упрощенным порядком регистрации налогового режима, который возможно осуществить либо через специальное приложение «Мой налог» или через приложе- ние банка, и он не требует сложных процедур, а занимает несколько минут. То есть для граждан, использующих данный налоговый режим, преимущества оказались очевидны. С другой стороны, труд самозанятых начали использовать предприни- матели в тех случаях, которые раньше было сферой исключительно трудовых пра- воотношений, что привело к определенным злоупотреблениям с их стороны. Налог на профессиональный доход, используемый самозанятыми, является первым максимально оцифрованным сервисом взаимодействия между налогопла- тельщиком и налоговым органом, а также с участием иных лиц. В связи с этим представляет интерес анализ как в целом трансформации налоговых правоотно- шений в условиях гиг-экономики, так и непосредственно при использовании дан- ного налогового режима. Цифровая трансформация привела к изменениям условий и форм занятости, когда уже не обязательность работать по трудовому договору, а в некоторых случа- ях условия найма допускают дистанционную форму работы. Появляется большое число лиц, занятых в экономике, не официально, что ставит перед государством задачу по легализации их доходов, выводу людей из тени. Действенный механизм для этого предполагает максимальное упрощение взаимодействия между налого- плательщиком и налоговым органом, что возможно сделать путем электронного взаимодействия данных лиц посредством личного кабинета налогоплательщика, а в последствии и мобильного приложения «Мой налог», упрощения процедуры постановки на налоговый учет, применения электронных инструментов налогово- го контроля, а также возложения ряда обязанностей по взаимодействию налого- плательщиков с налоговыми органами на иных лиц, например, на банки. Банки в этих отношениях