Налогообложение цифровых бизнес-моделей: генезис и перспективы развития правового регулирования

Аннотация

The article identifies legal challenges to the fiscal interests of the Russian state related to changes in the forms and instruments of international regulation of taxation 99 Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations of global profits of digital business models and the development of unilateral tax measures as an alternative to these projects. Based on the analysis of international and foreign experience, conclusions are drawn about the legal nature of taxes on digital services and their role in terms of determining threats and risks to the tax security of the state. Keywords: Tax law, tax security, new challenges, national tax base, international taxation, digital economy, digital business models, digital services tax Введение. Защита фискальных интересов государства требует трансфор- мации сущностных подходов к нормативной регламентации налоговой базы, облагаемой в России. В отсутствие консенсуса на международной арене многие юрисдикции начали формулировать односторонние правила налогообложения цифровой экономики. Несогласованность этих правил, вероятно, увеличит на- логовое бремя ряда транснациональных корпораций с учетом того, что каждое государство стремится защитить свои интересы. Это и ставит вопрос о необхо- димости создания новых правил налогообложения цифровых компаний в целях защиты национальной фискальной базы. Однако вопрос неоднозначен и требует глубокого осмысления. На современном этапе актуальной научной задачей является выработка методологической позиции относительно направлений реформирования наци- онального налогового законодательства и международной налоговой доктрины Российской Федерации в условиях новых вызовов. Актуально решить такие за- дачи, как идентификация фискальных интересов российского государства под влиянием новых вызовов, а также выявление правовых вызовов фискальным ин- тересам российского государства, связанных с изменениями в формах и инстру- ментах международного регулирования налогообложения глобальной прибыли цифровых бизнес-моделей и развития односторонних налоговых мер как альтер- нативы этим проектам. Для определения направлений совершенствования российской налоговой системы в данном случае полезно обратиться к зарубежному опыту. Сегодня в нескольких десятках стран по всему миру введены налоги на цифровые услуги. Однако, поскольку большинство ИT-гигантов являются американскими компания- ми, правительство США назвало налог на цифровые услуги дискриминационным и предложило ввести санкции для Австрии, Индии, Италии, Испании, Турции и Великобритании. Введение этих мер было приостановлено, поскольку страны стремятся достичь консенсуса по поводу изменений в правилах международного налогообложения в свете ожидания финальных версий документов ОЭСР. 1. Введение налоговых мер в отношении цифровых бизнес-моделей как реакция на угрозы налоговой безопасности: мировой опыт. Актуальность сравнительно-правовых исследований в налоговом праве объ- ясняется в том числе современным состоянием налоговой политики: во-первых, в современном мире многие сделки имеют трансграничную природу; во-вторых, трансграничное налогообложение прибыли и доходов является областью непо- средственного взаимодействия национальных налоговых режимов. Существенное влияние на налоговые отношения оказывают тенденции, в основе которых нахо- 100 Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations дятся как международная экономическая интеграция (увеличивающееся влияние транснациональных корпораций на национальную экономику, рост числа транс- граничных сделок, повышение мобильности налогоплательщиков), так и дезин- теграция (расширение практики экономических санкций в отношениях между государствами, а также с участием экономических агентов, находящихся под их юрисдикцией, ограничивающее вышеописанную активность) [3]. Очевидно, что все эти новые тенденции будут оказывать влияние на форми- рование национальной фискальной базы, а это необходимо рассматривать в том числе с позиций налоговой безопасности. Угрозы налоговой безопасности госу- дарства можно определить как «совокупность событий или деяний, способных воспрепятствовать сбору такого количества налоговых доходов, которое соответ- ствует запланированному с учетом необходимости полного финансирования всех функций и задач государства и муниципальных образований как в текущем пери- оде, так и в целях перспективного развития» [1. С. 194]. На протяжении последних лет в мире разрабатываются решения, призванные уменьшить или устранить проблему двойного налогообложения глобальной при- были иностранных компаний с высоким уровнем цифровизации и существенным экономическим присутствием в стране. Такие решения варьируются от односто- ронн