ПУТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НЕЗАВИСИМОСТИ ВО ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ

Аннотация

Во внутреннем аудите не в полной мере обеспечивается принцип независимости аудитора из-за подчиненности Службы внутреннего аудита и аудиторов первому лицу министерств и ведомств. Проблему предлагается решить созданием в законодательном порядке системы «Индивидуального аудитора». Ключевые слова: принцип независимости, внутренний аудит, Службы внутреннего аудита, независимый аудитор, внутрихозяйственный аудитор, индивидуальный аудитор. Одним из главных принципов организации аудита является принцип независимости, что по Закону Республики Узбекистан 25 февраля 2021 года № ЗРУ–677 «Об аудиторской деятельности» (статья 5) предусматривает: «Аудитор должен быть свободным от предвзятости и не допускать фактов, способных скомпрометировать его. При наличии обстоятельств, препятствующих независимости, аудиторская организация должна отказаться от оказания аудиторских услуг.» [1.1.]. В республиканском Законе не освещены вопросы внутреннего аудита, их организация, права, обязанности и кто может работать в службе внутреннего аудита. По вопросам организации внутреннего аудита разработаны и утверждены Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 1 августа 2022 года, за № 416 «Об утверждении Положения о службе внутреннего аудита Министерств и ведомств» [3], Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 13 февраля 2023 года за № 62 «Об утверждении Положения об Инспекции Государственного финансового контроля при Министерстве Экономики и финансов Республики Узбекистан и сертификации квалификации сотрудников Службы внутреннего аудита» [4], Приказ Министра финансов Республики Узбекистан №52 от 3 октября 2022 года «Об утверждении Национальных стандартов внутреннего аудита» [5], Приказ Министра финансов Республики Узбекистан №63 от 22 ноября 2022 года «Об утверждении Инструкции по проведению мероприятий внутреннего аудита» [ 6] и др. 24-may 2024-yil 322 BARQAROR IQTISODIY OʻSISH ORQALI AHOLI TURMUSH FAROVONLIGINI OSHIRISH MASALALARI Кажется, сделано достаточно и полно. Но, что же касается принципа независимости внутреннего аудита – то, его проявление во внутреннем аудите является наиболее актуальным в связи с тем, что в этих нормативно-инструктивных документах хотя и сказано что служба внутреннего аудита является самостоятельным отделом в структуре министерств и ведомств, но она подчиняется и подотчетна первому руководителю [3.5.]. Возникает вопрос - возможно ли быть свободным от давления начальства при сборе данных, т.е. зависеть от линейного и функционального управления и действовать эффективно? Вряд ли пользователи аудиторского заключения захотят положиться на информацию, представленную внутренними аудиторами у которых нет полной независимости. В зарубежной практике организации внутреннего аудита существуют отдельные типы аудиторов, которых называют «Независимыми аудиторами», «Внутрихозяйственными аудиторами» [7.13] или «Индивидуальный аудитор» [2.3]. В частности – независимый аудитор - внутрихозяйственный аудитор – это те аудиторы, которых нанимают индивидуальные компании для аудита их администрации. В России индивидуальный аудитор, в соответствии с ч.4 статьи 3 Закона Российской Федерации №307-ФЗ, вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги, заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за исключением обязательного аудита организаций и аудита консолидированной отчетности [2.3]. В нормативно-инструктивных документах Республики Узбекистан по внутреннему аудиту сказано о сотрудниках службы внутреннего аудита, которые должны иметь национальный квалификационный сертификат внутреннего аудита и подчиняться только первому руководителю. В деятельность Службы внутреннего аудита не допускается вмешательства других должностных лиц министерств и ведомств, других государственных органов [3.9]. На наш взгляд, факт подчинения первому руководителю также является недостаточным в деле обеспечения независимости сотрудников Службы внутреннего аудита. Взаимодействие с первым руководителем наверное должно ограничиваться приемом на службу, на основании гражданского трудового договора, согласованием планов работы службы, обеспечением необходимой информации, предоставлением результатов работы и согласованием мер принимаемых по этим результатам. Руководство службой внутреннего аудита, в частности, установление размеров их заработной платы и представление отчетов должно быть на уровне «Акционерного собрания», «Совета директоров» и т.д. 24-may 2024-yil 323 BARQAROR IQTISODIY OʻSISH ORQALI AHOLI TURMUSH FAROVONLIGINI OSHIRISH MASALALARI Но во многих министерствах и ведомствах такие уровни управления отсутствуют. И в таких случаях по нашему мнению необходимо применить практику «Индивидуального аудитора». В целом, в полном решении проблемы независимости аудиторов при организации Службы внутреннего аудита предлагается в законодательном порядке создать систему «Индивидуального аудитора» (сертифицированного), который в соответствии с гражданским трудовым или хозяйственны