Использование IT-технологий в целях правомерного возмещения НДС

Аннотация

The article considers VAT refund as a type of tax deduction. The fun- damental role in this process is played by the automated value added tax control sys- tem (hereinafter referred to as the VAT Control System), which is constantly being up- dated and improved. The article analyzes the working procedure and application of the "SUR ASK VAT-2" for assessing the taxpayer, determining tax risks and proving the taxpayers’ dishonesty. The problem of the lack of legal regulation regarding the infor- mation using technologies in the tax sphere in general and VAT refund in particular is noted. It is concluded that it is necessary to adopt a law in this aspect, to reflect in it the order of interaction between tax authorities and banking structures in order to iden- tify risks, reduce them in making large transactions and the order of access to infor- mation about the participants’ property in the transaction. This article will be useful to representatives of the tax authorities of our state, as well as students of economic and legal specialties in the study of taxation problems. Keywords: tax deduction, tax risk, financial accounting, ASK VAT-2, fraudu- lent actions, tax violation, tax benefits, beneficiary, entrepreneurial activity, tax moni- toring Введение. После начала пандемии COVID-19 в 2020 году стартовал про- цесс активного внедрения в жизнедеятельность общества цифровых технологий, что стало оказывать несомненное влияние на изменение отечественного законо- дательства. Цифровизация коснулась каждой сферы права, в частности и налого- вого, начиная с упрощенного порядка получения вычета из НДФЛ на покупку жилья и заканчивая налоговыми льготами для бизнеса. В настоящей статье речь пойдет о возмещении НДС, который является одним из главных налогов в дея- тельности каждого хозяйствующего субъекта. Основная часть. Налоговый агент, который выбрал общую систему нало- гообложения, обладает правом на определенные налоговые льготы. Одной из та- ких льгот является возмещение НДС. Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) в статье 173 определяет возмещение НДС как «положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, при- знаваемым объектом налогообложения» [1]. Следует также отметить, что право на возмещения НДС для налогового агента имеет срок давности – три года после окончания соответствующего налогового периода с момента образования воз- можности для такого возмещения. Экономико-правовая природа НДС такова, что это не налог, который обла- гает добавленную стоимость и является ее изъятием, а налог, который уплачива- ет конечный выгодоприобретатель за реализованный им продукт пропорцио- нально цене. В зарубежной практике данный аспект именуется принципом нейтральности НДС [12. С. 40]. Европейский суд обращается к экономическому анализу международной модели НДС, как налога на потребление. Суд ЕС в ре- шении от 18 ноября 2021 года по делу С-358/20 [3] отметил, что при подаче на возмещение НДС важно соблюдение материально-правовых условий. Если не были соблюдены формальные требования законодательства, содержащие, в част- 237 Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений ности, требования о регистрации для целей НДС, это не может быть основанием для отказа в возмещении налога со стороны соответствующих органов. Федеральная налоговая служба с 2013 года разработала для сотрудников налоговых органов и начала применять АСК НДС – инструмент контроля за не- правомерным возмещением НДС. АСК НДС является компонентом автоматизи- рованной информационной системы «ПП Контроль НДС». Всего через два года вышла более усовершенствованная версия продукта – АСК НДС 2. Данная про- грамма позволяет выявлять расхождения по налогоплательщикам в части учета НДС в рамках принятых к бухгалтерскому (финансовому) учету счетов-фактур. Следует отметить, что такая система оснащена специальной «надстройкой» под названием «СУР АСК НДС-2». Порядок ее работы от принятия декларации НДС до получения требования от налогового органа представлен на рисунке ниже. Прин ятие декларации НДС Проверка декларации и выявление налоговых разрывов Сопоставление данных декларации с деклараци- ями контрагентов Получения требования от налогового органа Порядок работы СУР АСК НДС-2 В письме ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@ «Об оценке при- знаков риска СУР» [2] содержится определение налогоплательщиков высоким и низким налоговым рисками, а средний риск определен по остаточному прин- ципу – с целью недопущения неопределенности в работе с налогоплательщика- ми в части возмещения НДС. Таким образом, каждый налоговый агент, исходя из наличия тех или иных признаков, будет относиться к определенной группе нало- гового риска. В отечественной практике анализ автоматизированной системы контроля НДС-2 используется в качестве обоснования фиктивного документооборота, ко- гда данный информационный ресурс служит доказательством недобросовестно- сти налогоплательщиков. Очевидно, в данном случае проблема в том, что право- ва